出售购买交易性金融资产的账务处理

    （一）出售交易性金融资产的账务处理

    出售交易性金融资产时，应将该金融资产出售时的公允价值与其账 面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

    企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资 产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借 记“投资收益”科目。同时，将原计人该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益” 科目|。

    【例1】 ABC公司于2010年12月15日出售所持 有的M公司股票，售价为每股10元。其会计处理如下：

    借：银行存款2000000

    贷：交易性金融资产--成本1400000

    --公允价值变动200000

    投资收益400000

    同时，

    借：公允价值变动损益200000

    贷：投资收益200000

    （二）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理

     交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部 费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他 必要支出。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

    【例2】2010，年6月28日，ABC公司从上海证券交易所购买N上市公司股票时支付相关交易费用27 500元。

    该项业务的发生，一方面增加了企业的交易费用，相应减少了企业的投资收益，另一方面使银行存款减少。其会计处理如下：

    借：投资收益27500

    贷：银行存款27500