建筑业企业销项税额的核算

    一、月末按照建造合同准则确认工程项目主营业务收入、主营业务成本、合同毛利时，作如下账务处理：

    借：主营业务成本

    工程施工-合同毛利

    贷：主营业务收入

    在计算主营业务收入和主营业务成本时，2016年5月1日前已确认主营业务收入和主营业务成本均无需调整；5月1日之后，在计算预计总成本和预计总收入时，剩余未完部分需价税分离

    二、月底或季度末，收到业主对工程项目正式批复计价单据，按业主结算总金额处理，作如下账务处理：

    借：应收账款

    贷：工程结算

    应交税费-应交增值税（销项税额）

    销项税额=本次业主结算总金额÷（1+11%）×11%，其中11%为建筑业增值税税率

    三、收到业主的合同预付款等相关资料，作如下账务处理：

    借：银行存款

    贷：预收账款

    同时，确认销项税额，分录如下：

    借：应收账款 （也有在“预收账款”等科目核算的）贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

    销项税额=本次业主预付款金额÷（1+11%）×11%，其中11%为建筑业增值税税率。

    四、月底或季度末，收到业主对工程项目正式批复计价单据，要从结算金额中扣除需要扣除的预付款时，做如下账务处理：

    1.冲销预收款

    借：预收账款（扣除的预收款金额）

    贷：应收账款（扣除的预收款金额）

    2.由于该预收款已经计算过销项税额，因此，应冲销预收款对应的销项税额：

    借：应收账款 （红字）

    贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

    （红字）

    上述账务处理也可以合并为：

    借：应收账款

    预收账款（扣除的预收款金额）

    贷：工程结算

    应交税费-应交增值税（销项税额） （根据工程结算金额-扣除的预收款金额计算）