在处理成本费用所得税汇算清缴不可用的做法（三）

   在处理成本费用所得税汇算清缴不可用的做法（三）

   (二十一）混淆资本性支出与收益性支出的界限根据财务会计制度规定，企业向银行借款用于购建固定资产或在建工程，对尚未 交付使用前而支付的借款利息，应当资本化，应计入固定资产的造价;对交付使用后发 生的借款利息应当费用化，计入当期财务费用。但有些企业，为了调节利润，故意混淆 记入成本与费用的界限。例如某企业2009年1月1日向银行借款用于自营营业大 厅，期限3年,该营业厅于2010年1月1日竣工并交付使用。但企业在2010年2月 的账务处理中，依然作借:在建工程,贷:长期借款”的会计分录，少计财务费用，以 达到虚增利润的目的。

    (二十二)将利息收入转作“小金库”，不冲销财务费用 ^财务费用包括利息净支出，汇兑净损失以及金融机构手续费以及筹集生产经营资 金发生的其他费用等。但有些企业在实务操作中，违反财务会计制度的规定，将利息 收入转作“小金库”，不冲销财务费用，而虚减期末利润。如某企业出纳入员将每期的利息收入不作账务处理，不在“银行存款”与“财务费用”账簿上进行反映，而是提取后存入部门“小金库”，留待日后部门搞职工福利之用。

    (二十三)不按规定摊销无形资产和开办费

    根据财务会计制度的规定，企业的无形资产的摊销都应记入“管理费用”，作“借：

    管理费用,贷:无形资产”的账务处理,但有些企业为了调节期末利润,入为地多摊或少摊无形资产，从而多计或少计费用;对于应当在生产经营当期计入费用的开办费，作为长期待摊费用，在以后年度摊销；以达到其调节利润的目的。

    (二十四）不按规定计提相关减值准备

    根据企业会计准则或会计制度规定，期末应对应收账款、存货、固定资产、长期投资、无形资产等相关资产，计提各项减值准备。借记“管理费用”或“资产减值损失”，贷记“坏账准备”或“资产减值损失准备”。有些企业为了调高或调低期末利润，就会于期末入为地提髙（降低〉提取比例，或变动提取依据的数额，以增加或减少期间费用或损失，来达到目的的。此外，还应当特别注意，在所得税汇算清缴时，只有特定的资产减值准备才允许税前扣除，即便企业按规定提取，也应当关注是否进行纳税调整。

    (二十五）把应计入资产成本的运输费列入期间费用按照有关规定，企业购入固定资产、专项投资用的材料和设备的运输费应计入固定资产、专项投资成本，作为长期资产价值的组成部分;但有些企业却将这部分运输费列入期间费用而降低了本期利润。

    （二十六〉职工医药费挤入其他管理费用

    根据《企业财务通则》和《企业会计准则》的规定，福利费不再计提，而是直接在实际支付时计入“管理费用一职工福利费”中，由于职工福利费在所得税前扣除不能超过工资总额的，有些企业为减少福利费开支，往往将部分药费挤入其他管理费用,并在所得税汇算清缴时有意不做纳税调整，从而虚减当期应纳税所得额。如某炼铁厂自2008年1月份开始在报销职工医药费时，记入“管理费用一其他费用”，期末也不做纳税调整，违反了税法相关规定。

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