在处理成本费用所得税汇算清缴不可用的做法（一）

   在处理成本费用所得税汇算清缴不可用的做法（一） 

   产品成本是指企业在生产过程中为制造产品而耗费的成本，也称为产品制造成本 或生产成本。生产成本主要包括三项内容:直接材料、直接人工和制造费用;费用主要 是指期间费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。

    企业年终所得税汇算清缴时，必须严控下列行为，防止涉税风险。

    (一)基本建设领用材料，计入产品生产成本

    有些企业将不属于产品成本的费用支出列人直接材料费等成本项目。如企业为 调节基建工程成本和产品生产成本，通过人为多计或少计辅助生产费用的错误做法， 以达其目的。例如某生产企业将自营建造工程领用的材料，直接列入“直接材料费” 作“借:生产成本，贷:原材料”的账务处理，这样处理，把不应计人成本、费用的支出计入了成本、费用，虚减了利润，违反了成本、费用开支范围。

    (二)福利费用开支挤人成本项目

    有些企业违反成本、费用开支的范围，将应由福利费开支的费用列入成本项目，加 大成本、减少利润，如某企业将福利部门人员的工资，列人成本项目“直接人工费”。 作“借:生产成本，贷:应付职工薪酬〈或应付工资〉”的账务处理。

    (三)福利部门接受劳务,不作转账结算

    有些企业将辅助生产车间为职工医院、食堂、学校等部门提供的水、电、汽、加工修 理等费用全部转嫁给基本生产车间和企业管理部门。如果企业辅助生产车间向职工 食堂提供水电，共计3万元，企业作“借：生产成本一基本生产成本，贷：生产成 本一辅助生产成本”的账务处理，按规定应在“应付福利费”账户内列支。这样一 来,使产品成本虚增了 3万元，“应付福利费”账户则漏计3万元。

    (四)把对外投资的支出计入成本、费用项目中

    有些企业以材料物资的方式，向其他企业进行投资时，不反映在“长期投资”科目 中，而把减少的材料列人成本、费用项目中。如某机床生产厂以自己的钢材向某汽车 制造厂进行投资,作“借:生产成本，贷:原材料”的账务处理。这样，一方面加大了产 品成本，减少利润,少交所得税;另一方面也隐瞒了投资收益，再次少计利润，少交所得税

    (五)修理费用，重复计入生产成本根据财务会计制度的规定，固定资产的修理费采用预提的方法，计入成本费用，但 有些企业为控制利润实现数额，将车间固定资产修理费用重复计入生产成本。例如某181企业所操作实务与处理技巧

    企业每月预提3万元固定资产修理费用计入生产成本,但企业为了压缩超额利润，又 将实际支出的45万元设备修理费全部计人生产成本。年终将预提修理费用结转下年 度。这样处理的结果，使企业生产成本虚增了，利润虚减了。

    (六）多期材料，一期分摊

    根据权责发生制的原则,会计核算应正确划分各月份的界限，但有些企业违反规 定，将不属于本期产品成本负担的材料费用支出一次全部列入本期成本项目。例如, 某企业1999年3月购人原材料100吨，计12万元。当月领用该原材料2^ 5吨，但企 业却将12万元全部计人产品成本，由此造成该企业少计当月利润。

    (七）虚计费用，调节成本

    有些企业为了调节产品成本和当年利润，有意将不应计入本账户的费用计人本账 户或者将应计人本账户的费用转移计X其他账户。如某企业为了压缩当年利润，于 12月份以修理车间的名义，虚领材料，计人制造费用账户，月份终了分配计人产品成 本。由此行为，造成企业本期利润虚减。

    (八）回收物资，账外处理

    有些企业将回收的废料收集起来，不去冲减当月的领料数,而作为账外物资处理。 这样的结果使企业不仅没有如实反映产品生产中材料的实际消耗，而且也相对加大产 品的直接材料费成本，少计利润，少纳税金。例如某企业将职工交回加工后余下的边 角余料，不办理交库手续，不填废料交库单，不冲减当月的领料数。

    (九)生产费用分配，张冠李戴

    有些企业为了调节当年损益，将本期发生的生产费用在盈利产品和亏损产品之间 进行'不合理分配，造成盈亏不实。例如某服装厂生产男装、女装和童装，2009年10月 该企业女装和童装的销售要好于男装,该企业在分配间接费用时，按规定的分配标准 计算出各种产品应分配数额后，有意将应分配计入亏损产品的制造费用，加计在盈利 产品中，以调节当期利润。

    (十）未用材料，不作退库

    有些企业为了调节本期损益，对车间领用原材料采用“以领代耗”的办法，将投入 产品生产的材料全部计入产品成本，期末有剩余材料，不管下期是否需用，均不作退库 处理。如某企业基本生产车间10月份多领用原材料20多万元，期末车间未办理材料 退回和“假退料”手续，财会部门也未作扣减材料费用的账务处理。由此，造成该企业 多计费用少计利润。

    以上信息由长沙代理记账（九地会计）整理，仅供参考