会计实务：编制现金流量表可选用的技术方法

   会计实务：编制现金流量表可选用的技术方法

    1.工作底稿法

    采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数 据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。在直接法下，整个工作底稿纵向分成三段：第一段是资产负债表项目，其中又分为 借方项目和贷方项目两部分；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。工作底 稿横向分为五栏，在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债各项目名称；第 二栏是年初数，用来填列资产负债表项目的年初数；第三栏是调整分录的借方；第四栏 是调整分录的贷方；第五栏是期末数，用来填列资产负债表项目的期末数。在利润表和 现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目名称；第二栏 空置不填；第三栏、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数，利润表部 分这一栏数字应和本期利润表数字核对相符，现金流量表部分这一栏的数字可直接用来 编制正式的现金流量表。工作底稿法的程序是：

    第一步，将资产负债表的年初数和期末数过入工作底稿的年初数栏和期末数栏。

    第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样几类：第一类 涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项 目，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；第二类是涉及资产负债表 和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类是涉及利 润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入 和费用列入现金流量表投资、筹资现金流量中去，此外，还有一些调整分录并不涉及现 金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末数变动。

    在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分 别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的 现金流量”有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。

    第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

    第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目年初数加减调整分录 中的借贷金额以后，应当等于期末数。

    第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

    2.T型账户法

    T型账户法是以T型账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目 进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。采用T型账户法编制现金流量表 的程序如下：

    第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T 型账户，并将各自的期末期初变动数过入各个科目。

    第二步，开设一个大的“现金及现金等价物” T型账户，每边分为经营活动、投资 活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入 期末期初变动数。

    第二步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变 动，并据此编制调整分录。

    第四步，将调整分录过入各T型账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与 原先过入的期末期初变动数应当一致。

    第五步，根据大的“现金及现金等价物” T型账户编制正式现金流量表。

    3.其他方法现金流量表的编制技术方法，除了前述的两种方法以外，还有复式分录法和公式法 等。复式分录法，是指对每一笔经济业务分别按权责发生制和收付实现制进行记录；公 式法是利用已有的资产负债表和利润表，配以必要的准备工作，依据权责发生制与收付 实现制关系，通过一系列公式完成。