长沙工商注册之内部租赁业务取得固定资产的抵销

    长沙工商注册之内部租赁业务取得固定资产的抵销

    1．内部经营租赁。根据企业会计准则规定，承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用，计入“管理费用”项目；出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入，计入“营业收入——经营租赁”项目。然而，从整个企业集团来看，集团内部企业之间的租赁业务实际上相当于一个企业内部物资调拨活动，既不会增加债权债务项目，也不会增加收入费用。因此，在编制合并财务报表时，应作如下抵销：

    ①抵销内部应收租金和应付租金，借记“其他应付款——租赁”，贷记“其他应收款——租赁”。

    ②抵销内部租赁收入和租赁费用，借记“营业收入——经营租赁”，贷记“管理费用——租赁费”。

    ③以后年度编制合并报表时，按经营租赁产生的内部债权债务科目本期余额借记“其他应付款——租赁”，贷记“其他应收款——租赁”；对于以前各期确认的经营租赁损益，由于其对本期合并报表中“期初未分配利润”的累计影响金额为零，故可以不进行抵销。

    2．内部融资租赁。根据租赁准则规定，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。融资租赁对承租方来说，是在整个租赁期内采取分期支付租金形式购买固定资产，故应将租赁资产使用权确认为一项资产，同时将应支付的租金确认为一项负债；从出租方来看，由于几乎放弃了租赁资产的全部使用权，并取得了定期收取租金的权利，风险与报酬已全部转移，故应将租赁资产转为债权，同时将应收取的租金确认为一项资产。然而，就整个集团而言，融资租赁只是对相关资产的内部流转或调拨，既不会使有关资产的账面价值发生增减变动，也不会产生债权债务项目和融资租赁损益。因此，在编制合并财务报表时，应作如下抵销：

    ①抵销内部融资租赁产生的债权债务，借记“长期应付款——应付融资租赁款”，贷记“应收融资租赁款”。

    ②抵销未确认租赁损益，借记“递延收益——未实现融资收益”，贷记“未确认融资费用”。

    ③抵销内部已实现的租赁损益，借记“营业收入——融资租赁”，贷记“财务费用”。

    ④抵销租赁双方确认的租赁资产账面价值的差额，借记“递延收益——未实现融资收益”，贷记“固定资产原值”。

    ⑤抵销因租赁双方租赁资产入账价值差额部分而计提的折旧，借记“累计折旧”，贷记“管理费用”。

    ⑥以后年度编制合并报表时，除同样进行上述抵销处理外，还应将因租赁双方确认的租赁资产账面价值的差额部分而计提的折旧对“期初未分配利润”的影响抵销。

    1．内部经营租赁。根据企业会计准则规定，承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用，计入“管理费用”项目；出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入，计入“营业收入——经营租赁”项目。然而，从整个企业集团来看，集团内部企业之间的租赁业务实际上相当于一个企业内部物资调拨活动，既不会增加债权债务项目，也不会增加收入费用。因此，在编制合并财务报表时，应作如下抵销：

    ①抵销内部应收租金和应付租金，借记“其他应付款——租赁”，贷记“其他应收款——租赁”。

    ②抵销内部租赁收入和租赁费用，借记“营业收入——经营租赁”，贷记“管理费用——租赁费”。

    ③以后年度编制合并报表时，按经营租赁产生的内部债权债务科目本期余额借记“其他应付款——租赁”，贷记“其他应收款——租赁”；对于以前各期确认的经营租赁损益，由于其对本期合并报表中“期初未分配利润”的累计影响金额为零，故可以不进行抵销。

    2．内部融资租赁。根据租赁准则规定，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。融资租赁对承租方来说，是在整个租赁期内采取分期支付租金形式购买固定资产，故应将租赁资产使用权确认为一项资产，同时将应支付的租金确认为一项负债；从出租方来看，由于几乎放弃了租赁资产的全部使用权，并取得了定期收取租金的权利，风险与报酬已全部转移，故应将租赁资产转为债权，同时将应收取的租金确认为一项资产。然而，就整个集团而言，融资租赁只是对相关资产的内部流转或调拨，既不会使有关资产的账面价值发生增减变动，也不会产生债权债务项目和融资租赁损益。因此，在编制合并财务报表时，应作如下抵销：

    ①抵销内部融资租赁产生的债权债务，借记“长期应付款——应付融资租赁款”，贷记“应收融资租赁款”。

    ②抵销未确认租赁损益，借记“递延收益——未实现融资收益”，贷记“未确认融资费用”。

    ③抵销内部已实现的租赁损益，借记“营业收入——融资租赁”，贷记“财务费用”。

    ④抵销租赁双方确认的租赁资产账面价值的差额，借记“递延收益——未实现融资收益”，贷记“固定资产原值”。

    ⑤抵销因租赁双方租赁资产入账价值差额部分而计提的折旧，借记“累计折旧”，贷记“管理费用”。

    ⑥以后年度编制合并报表时，除同样进行上述抵销处理外，还应将因租赁双方确认的租赁资产账面价值的差额部分而计提的折旧对“期初未分配利润”的影响抵销。

    以上信息由长沙工商注册（九地会计)整理