长沙代理记账之销售不动产预收款项的账务处理和纳税调整

   长沙代理记账之销售不动产预收款项的账务处理和纳税调整

    由于房地产企业销售不动产预收款项的应交营业税和企业所得税的计算、申报与 会计核算结转收入不匹配、不一致，那么房地产企业应如何针对预收款项进行账务处 理和纳税调整。房地产企业应在收到销售不动产预收款项的当期，不仅要将其并人发 生当期的应纳税营业额计算缴纳营业税金及附加，而且要其预收款项先按预计计税毛 利率计算出当期毛利额，可以扣除相关的期间费用、营业税税金及附加后再计人当期 应纳税所得额，并将按上述计税毛利率计算的金额作为取得当期的应纳税所得额的调 增项目处理，计算缴纳企业所得税。同时允许企业在按会计制度规定将上述预售收人 确认为收入实现时,将已缴纳过营业税的应纳税营业额、企业所得税的应纳税所得额 作为发生当期的应纳税营业额和应纳税所得额的调减项目处理。总体上说，《房地产 开发经营业务企业所得税处理办法》〔国税发〔2009〕31号）采用预计计税毛利率法计 算预计应纳税所得额后，对实际发生的费用、税金及附加，已于发生的当期依法在企业所得税前扣除，待开发产品完工后只需考虑产品的计税成本问题，因而更加科学、合 理、合法。

    由于按现行税收政策对销售不动产预收款项采取预计计税毛利率法估算的应交 所得税税额，与某一会计期间实际应交所得税税额以及完工决算应交所得税税额一般 会存在差异，因此，房地产企业必须建立相应的明细账或辅助账,对会计制度和税收政 策允许扣除的与同期预收款项配比的税金及附加进行登记。在企业严格按照企业会 计制度进行账务处理的前提下，该类差异其实质上是一种时间性差异,利用“递延所 得税资产”账户归集和转回企业所得税，可以有效地将按税收政策预计计税毛利率法 预交的所得税与确认收入时确定的所得税相联系，按照会计处理的权责发生制原则、 配比原则等相关戚则解决好账务处理问题。

    以上由长沙代理记账（九地会计)整理，仅供参考