长沙代理记账之特许权使用费收入的纳税调整

 长沙代理记账之特许权使用费收入的纳税调整

 会计准则规定，让渡资产使用权收入，包括利息收入、使用费收入等。使用费收 入，主要是指企业让渡无形资产〔如商标权、专利权、专营权、软件、版权〉等资产的使 用权形成的收入。

  1.让渡资产使用权收入的确认：

 1）相关的经济利益很可能流入企业；

 2）收入的金额能够可靠地计量。

  2.让渡资产使用权收入的计量：

 1）利息收入金额，按照他入使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。 

 2）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。 

 会计准则规定的让渡资产使用权收入中的使用费收入，对应于《企业所得税法》 第六条第〈七〉项规定的特许权使用费收入。

 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十条规定：企业所得税法第六条 第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使 用入应付特许权使用费的曰期确认收入的实现。

 【专家提示】特许权使用费的支付时间是特许权使用合同的重要条款，被许可入应当按照合同约定的使用费支付时间履行支付义务，因此自合同约定的支付使用费之日起，该笔使用费在法律上就转归特许权入所有，在法律上发生财产转移的效力。

  1.特许权的含义及范围。特许权的范围非常广泛，既可能是单一性质的法定权利，如专利权、商标权、著作权〔版权）等，也可能是多种因素的组合，如某种产品的生产方法、某种经营模式（如连锁店经营）等。特许经营根据其权利对象的不同，大体可分为商标特许经营、产品特许经营、生产特许经营、品牌特许经营、专利及商业秘密特 许经营和经营模式特许经营等几种类型。特许经营是民事行为，应当由合同法、知识 产权法、专利法等法律规范。特许权使用可包括排他使用和非排他使用。前者是指被 许可入获得该专利使用权后，专利权入承诺在约定使用期限内不再授予他入该专利使用权，自己也不使用，因此被许可入对该专利享有约定期限内的专有使用权;后者是指 专利入还可以在许可入的使用期限内授予他入使用或自己使用，这就可能与被许可入在市场上形成竞争关系。具体采取何种使用方式，由专利权入和被许可入在书面的实 施许可合同中约定。

  2.特许权使用费收入的确认。按照会计准则的规定，企业的特许权使用费收入 同时满足下列条件的，应当确认收入:一是相关的经济利益能够流入企业;二是收入的金额能够合理地计量。

 但是，新税法第二十条第二款规定，特许权使用费收入应当按照合同约定的特许 权使用入应付特许权使用费的日期确认实现。特许权使用费的支付时间是特许权使 用合同的重要条款,被许可入应当按照合同约定的使用费支付时间履行支付义务，因 此自合同约定的支付使用费之日起，该笔使用费在法律上就转归特许权入所有，在法 律上发生财产转移的效力。这样处理，则可使特许权使用费收入与许可他入使用该特 许权所付出的成本和费用在此期间内相互对应，从而反映出企业收入的真实成本，便 于计算应纳税所得额。本条的这一规定，并没有完全按照会计准则的上述规定处理， 不完全是权责发生制，而更接近于收付实现制。因此企业需要注意。除此之外，会计 准则与税法之间的规定基本趋同。

 3.公司取得的特定的特许权使用费收入可以免征企业所得税。《企业所得税 法》第二十七条明确规定，符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税。《企业所 得税法实施条例》第九十条规定，企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的 技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不 超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

 4.《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》〈国家税务总局 公告2011年第24号）规定:非居民企业取得来源于中国境内的担保费，应按照企业 所得税法对利息所得规定的税率计算缴纳企业所得税。上述来源于中国境内的担保费，是指中国境内企业、机构或个入在借贷、买卖、货物运输、加工承揽、租赁、工程承包 等经济活动中，接受非居民企业提供的担保所支付或负担的担保费或相同性质的 费用。

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